Письмо ФНС России от 18 октября 2018 года N БС-4-11/20351@
Как правильно отразить выплату доначисленного среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке в разделе 2 формы 6-НДФЛ, а также в справке по форме 2-НДФЛ?
При получении оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 НК РФ).
Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда и, соответственно, облагается НДФЛ (статьи 166, 167, 139, 136 Трудового кодекса). Датой фактического получения среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход (пункт 2 статьи 223 НК РФ).
Поэтому, выплаченный 23.07.2018 средний заработок за время нахождения в командировке (с 02.02.2017 по 10.02.2017), рассчитанный с учетом выплаченной в июле 2018 года премии по итогам работы за 2016 год, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 28.02.2017;
по строке 110 - 23.07.2018;
по строке 120 - 24.07.2018;
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Поэтому доначисленный заработок за время командировки нужно скорректировать и сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Уточнения нужно сделать в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год, а в разделе 2 указанная выплата не отражается.
Если налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, то ему также нужно заполнить и сдать корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2017 год. При её составлении взамен ранее представленной в полях "N ________" и "от _._._" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (раздел II Порядка).