Письмо ФНС России от 10 августа 2018 года N АС-4-20/15566.
1. Выплаты физлицу по договору ГПХ
При заключении организацией (ИП) договора ГПХ с физлицом на оказываемые им в пользу такой организации (ИП) услуги и последующей выплате денежных средств физлицу клиентом будет являться сама организация (ИП). В данном случае услуги оказывает физлицо, однако, ввиду положения пункта 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями.
Так как в данном случае нет прямых указаний на обязанность применения ККТ (например, выплата выигрыша в азартной игре или лотерее, либо осуществление страховой выплаты и др.) либо исключений из освобождения в обязанности применения ККТ (например, разносная торговля товарами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации, прием металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.) в законе нет. Кроме этого, в случае приема металлолома, драгметаллов и драгкамней применение ККТ необходимо, поскольку услугу оказывает сама организация (ИП).
Поэтому при выплатах денег организацией или ИП физлицу по договору ГПХ применять ККТ не нужно и выдавать кассовый чек тоже.
2. Расчеты через представителей организации или ИП
ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Следовательно, ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными деньгами или с предъявлением электронного средства платежа.
Если расчет осуществляется через представителя по доверенности и между организациями заключен договор, то при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое оказывает услуги (продает товары, выполняет работы), с выдачей (направлением) кассового чека.
А вот если у представителя организации доверенности нет, то продавец не может достоверно установить статус лица как подотчетного, следовательно, ККТ продавцу следует применять как при расчетах с физлицами.
При расчетах между организациями и (или) ИП наличными и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с обязательными реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, чек должен содержать наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) ИП) и ИНН покупателя (клиента). Указание данных реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций. Но данные положения вступают в силу с 01.07.2019.
До 01.07.2019 указанные расчеты также могут осуществляться с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем ИНН покупателя.
3. Выплата зарплаты и выдача денег подотчетникам
В соответствии с абзацем восемнадцатым статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под термином "расчеты" понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
Выдача сотруднику организации зарплаты, материальной помощи и других выплат, а равно выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, не образуют природу расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требует применения ККТ.